Związek z czynnościami opodatkowanymi Rozliczenie podatku naliczonego oznacza albo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego albo wystąpienie o zwrot nadwyżki. Zasadą jest, że podatnik może rozliczyć podatek naliczony przy zakupach towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy kupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli u podatnika pojawiają się zarówno czynności opodatkowane, jak i nieopodatkowane – wolno obniżyć podatek należny wyłącznie w części przypadającej na czynności opodatkowane.

Termin rozliczenia
Podatnik może rozliczyć podatek naliczony wyłącznie w terminach wskazanych w ustawie o VAT. Nowością jest, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tych terminach, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (dotychczas było to możliwe wyłącznie w kolejnym okresie rozliczeniowym). Pozostawiono także w niezmienionym kształcie możliwość skorygowania deklaracji. W myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odpowiednich terminach, , może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Ponieważ w podatku VAT nie występuje pojęcie „roku podatkowego”, zawsze chodzi o rok kalendarzowy. Generalną zasadą jest, że prawo obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, jednak nie wcześniej niż za okres (miesiąc, kwartał), w którym nabyto prawo do rozporządzania zakupionym towarem lub w którym usługa został wykonana. Dodano jednak nową regułę rozliczania podatku naliczonego, zgodnie z którą wolno odliczyć podatek naliczony, jeżeli nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.

więcej w numerze 2/09 „Administratora”